處置固定資產該如何繳納增值稅、如何開具發票、賬務如何處理？

一、銷售自己使用過的固定資產如何繳納增值稅？

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬於條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進

項稅額的固定資產，按簡易辦法依照 3%徵收率減按 2%徵收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部、國家稅務總局

關於全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170 號）第四條的

規定執行：自 2009 年 1 月 1 日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡

稱已使用過的固定資產），應區分不同情形徵收增值稅：

（一）銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 日以後購進或者自制的固定資產，

按照適用稅率徵收增值稅；

（二）2008 年 12 月 31 日以前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，

銷售自己使用過的 2008 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產，按照 3%

徵收率減按 2%徵收增值稅；

（三）2008 年 12 月 31 日以前已納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，

銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣範圍試點以前購進或者自制的固定

資產，按照 3%徵收率減按 2%徵收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值

稅抵扣範圍試點以後購進或者自制的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅。

注：固定資產中的小汽車、摩托車、遊艇從 2013 年 8 月 1 日起，其進項稅

額准予抵扣。

2、小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按 2%

徵收率徵收增值稅。

二、關於發票開具，我們總結了以下三點：

1、一般納稅人銷售固定資產，選擇 3%減按 2%徵收增值稅的，需要開具增值稅普通發票不得開具增值稅專用發票。

2、一般納稅人銷售固定資產，放棄 3%減按 2%徵收增值稅改按 3%徵收增值稅的，可以開具增值稅專用發票。

3、一般納稅人銷售固定資產，按照 17%適用稅率徵收增值稅的，可以開具增值稅專用發票。

三、固定資產處置的賬務處理，我們透過下面的例題看一下：

例題：某公司為增值稅一般納稅人，出售其使用過的固定資產，該固定資產是在 2009 年 1 月 1 日之前購進的，原值是 30 萬，已提折舊 24 萬，售價是 4。12萬，發生清理費用 400 元， 取得殘料收入 600 元，該公司應納增值稅是多少？上述業務如何會計處理？

解析：固定資產處置需要透過“固定資產清理”科目核算。企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費後的金額計入當期損益。固定資產賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備後的金額。

一般納稅人銷售其 2009 年 1 月 1 日之前取得的，稅法規定不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產，可以按簡易辦法依照 3%徵收率減按 2%徵收增值稅。應納稅額=4。12/（1 3%）*2%=0。08 萬元

賬務處理：

固定資產轉入清理：

借：固定資產清理 60000

累計折舊 240000

貸：固定資產 300000

發生的清理費用：

借：固定資產清理 400

貸：銀行存款 400

取得出售收入及繳納增值稅：

借：銀行存款 41200

貸：固定資產清理 40400

應交稅費-簡易計稅 800

收到殘料收入：

借：原材料 600

貸：固定資產清理 600

結轉固定資產清理：

固定資產清理完成後發生的淨損失（60000 400-40400-600）

借：營業外支出 19400

貸：固定資產清理 19400