趁年中大促，聊聊新收入準則的實務運用
怎麼用京豆支付
1.緣 起
最近，我的簡訊又爆炸了，都是一些購物促銷類的。618大促馬上就要開始，各位是不是已經準備好買買買了呢？在這裡，能不能給Freecity一點時間，和你聊一聊，如何將年中大促和新收入準則聯絡起來，既能愉快買買買，又能輕鬆學習新收入準則呢？這樣的好事，想必大家都不能錯過。
這次以京東為案例進行分析。搞年中大促的公司有很多，我也沒有收取京東的廣告費，但為什麼選擇京東呢？主要有這麼兩個原因：
京東作為電商平臺，促銷方式多元化，容易結合新收入準則；
京東自營在電子商務行業中經營是比較規範的，也經得起財務深度挖掘；
同時，如果對新收入準則還沒有概念的童鞋，可以檢視前面釋出的這兩篇文章：
【淺談新收入準則】：有人說新收入準則很晦澀，我卻不這麼認為
新收入準則的核心：如何理解五步法模型？
這兩篇文章寫得很用心，花費很多時間和精力，但是閱讀量一般，可能是因為概念和並不那麼有趣的案例，讀起來沒那麼輕鬆愉快，因此我就一直在想，有沒有好的辦法，可以讓大家對新收入準則的一些知識點，能更容易get到，於是就有了今天這樣一篇文章。
2.京東購物服務
首先，我們要先來簡單掃盲一下京東平臺中的一些購物相關的概念。京東購物平臺普及很廣泛，和我們新收入準則有關的點也比較多，今天先和大家聊一聊其中一部分。
01 Plus會員
會員相對來說大家都能看懂，淘寶有88會員，拼多多也是有月卡、年卡會員的。京東是比較早（2016年）嚐鮮電商會員制的，其推出的Plus會員，可以享受以下權益：
購物返京豆、每月優惠券、運費券禮包、專屬購物節
等會員特權。
02 京東E卡
是京東發行的預付卡，可以在京東上購買京東自營商品。
03 價格保護
價格保護是指在京東購物後，如同一商品出現降價（不包括支付方式的相關優惠），可以提交價格保護申請，京東將依據以下政策贈送與差額部分等值的款項、或京券、京豆。
04 質量保證
第一種質保
：
京東承諾：所出售的商品均為正品行貨，與您親臨商場選購的商品一樣享受相同的質量保證；含有質量保證書的商品按照保證書的承諾執行，其它商品按國家有關規定執行。
第二種質保
：
比如：客戶選購有“5年質保”標識的自營商品，如商品在五年質保期內出現效能故障，將根據商品的具體質量問題向客戶提供原廠質保，免費維修、免費更換商品或免費補寄零配件的服務。
05 京豆
用於支付京東網站訂單：在購物車結算頁面選擇“使用京豆支付”，輸入京豆數量，即可減免相應付款金額。
06 銷售商品時同時提供安裝、維修等服務
比如家電：
出售時使用者可以選擇：維修服務、全保換新、上門安裝、甲醛檢測、延長保修等服務。
比如一些小擺件：
出售時使用者可以選擇禮品包裝服務。
寫到這裡，請大家一定讀下去，小編也不會無聊到介紹這些購物的內容，這和我們的新收入準則都是密切相關的。
3. 新收入準則如何結合上述實務？
不得不和大家再簡單重溫下我們之前探討過的新收入準則。其中核心部分，五步法模型是：
在網上購物，雖然我們並沒有簽訂協議，但在註冊賬號的使用者須知中，我們知道，
從下單購買、支付，到最後的簽收，這就是一個購買的流程
，也就意味著我們和平臺或第三方簽訂了購買協議。對京東來說，這就是所謂“識別與客戶訂立的合同”。
第二步，是識別合同中的單項履約義務
。一般來說，如果我們只是單純的購買商品，那這就是個單項履約義務的合同。但在上述介紹中的第6項中，往往會涉及到多項義務。這就需要我們一一識別出來。
第三步，是確定交易價格。
在五花八門的促銷方式下，再加上可以使用京豆抵付價款，同時又存在價格保護，這讓我們的交易價格確定，變得複雜。那我們要如何來確定呢，且看下文。
第四步，是將交易價格分攤至單項履約義務。
這一步是建立在第二步和第三步的基礎之上的。主要是確定一個合理的分攤依據。同時，如果交易價格涉及可變對價、合同折扣，那又應該如何來考慮分攤。
第五步，是履行各單項義務時確認收入
。這裡主要區分某個時段的履約義務還是某個時點的履約義務。我們在前文中提到的Plus會員，顯然，這是屬於某個時段的履約義務；上述中的保修服務，也屬於某個時段的履約義務，因為一定期間內的保修，實際經濟利益的實現，也是逐步的。而我們一般意義上的購買，基本都是屬於某個時點的履約義務。而京東購物過程中，控制權轉移的時點，個人猜測應該是按照“
訂單顯示完成”
的時點為準。
在確認收入時，需要預估退貨率，也就是特定交易中的第一條“附有銷售退回條款的銷售”，這個我們後續再展開。
4.具體展開
現在我們再具體來看上述第二點所說的一些概念，和新收入準則具體有什麼聯絡。
01 Plus會員
：
Plus會員分為試用期和正式期。
試用期間，京東提供的Plus會員服務，更像是為了取得合同所支付的成本。
這裡涉及到會計估計，如果京東合理地認為這部分試用，有較大的機率會為公司帶來足夠的增量正式會員，那可以作為合同取得成本，如果預計小機率帶來增量會員，可以作為當期營銷費用。
正式期間的京東Plus會員服務，應屬於
某個時段履約義務
，在會員期間隨著時間的轉移，逐步確認收入。這裡又涉及到交易價格的分攤。比如我們經常可以看到，京東和其他的平臺，比如知乎、騰訊影片等共同組合聯名會員，這個聯名會員比單獨的售價相加要優惠，這裡要注意折扣如何分攤是合理的。這都需要根據歷史經驗資料做出的會計估計。
02 京東E卡：
預付卡在零售、商超等非常普遍，我們經常能看到移動充值卡、加油卡、超市卡等。京東E卡是一樣的概念。預付卡是需要有資質的，平臺要搞預付卡，都需要合規化，並受到監管，不然充值資金有被圈走的風險。另外，一般我們是收貨後開具發票，預付卡是可以先開具發票的。
那麼預付卡和新收入準則有什麼聯絡？
新收入準則中有一項特定交易事項是：客戶未行使的權利。
也就是說，當京東出售E卡時，客戶有權使用E卡購買，但有部分客戶不會去行使這一項權利。如何理解呢？這和機率論有關。在預付卡的使用中，往往隨著時間的推移，有一部分沉澱資金留下來，這部分資金主要是因為存在一定機率的預付卡，不會被用於消費。
比如一共銷售100萬（不含稅，下述也都不含）的京東E卡，假設京東結合歷史經驗，預計在有效期內，大約有5%的預付卡不會被消費，那其中5萬元屬於客戶未行使的權利。2019年度相應發生實際消費40萬元，確認收入時，應該是：
40+5*（40/95）=42萬元。
會計處理不妨也瞭解看看：
當出售E卡時：
借：銀行存款
貸：合同負債
應交稅費-待轉銷項稅額
當我們實際使用E卡時：
借：合同負債
應交稅費-待轉銷項稅額
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
這個處理還是比較簡單易懂的。實務遠比這個複雜。我個人猜測，如果京東的ERP做得好，應該是每張卡都作為一條資料，在實際消費時，確認收入。預估客戶未行使的權利，謹慎處理，也可以不去做預估，但這樣隨著時間積累，會有很大一筆沉澱資金，長期掛在那裡，實際也是不合理的。
03 價格保護：
價格保護涉及到可變對價的處理
。價格保護屬於京東的特色服務，由於價格保護的存在，交易價格並不是固定的。在預估價格保護對價格的影響時，需要考慮到未來不同期間降價的可能性。
大部分情況下，京東都是提供一個月的價保，部分會提供3個月的價保。比如說5月末，因為618要搞大促了，所以在出售一臺具有價保30天的電視機時，應該合理預估降價金額和對應的機率，同時預估有可能會行使價保權利的使用者佔比（或者是使用者使用價保的比率）。這個之前我們已經講過例題了，在這裡就不再重複舉例了。
04 質量保護：
實務中許多合同都存在質量保護條款。這裡的質量保護分為兩種：
① 保證類質量保證：產品符合既定標準
② 服務類質量保證：除了產品符合既定標準外，提供一項單獨的服務
“京東承諾”屬於保證類質量保證，保證類質量保證和銷售商品密不可分，因此並不屬於一項單獨服務。而服務類質量保證，比如5年質保，也就是商品在五年質保期內出現效能故障，將根據商品的具體質量問題向客戶提供原廠質保，免費維修、免費更換商品或免費補寄零配件的服務。由於是服務類質量保證，屬於單獨一項履約義務，應該將交易價格在商品和5年質保之間合理分攤。
京東平臺把能分開質保，都單獨作價分開了，這樣一來，會計處理的基礎業務資料鏈條是完整的，處理也會更加符合新收入準則的要求。
05 京豆
京豆是平臺虛擬幣，可以當做錢用。京豆的獲取方式有購物、評價、曬單等相關活動，最常見的是購物返還。
這讓我們想到老準則中的“獎勵積分”，也就是新收入準則中的“附有客戶額外購買選擇權的銷售”。
我們先來看下京豆的價值。
商品屬於電腦/辦公、家用電器、手機、數碼四個品類時，京豆回饋數量為實付金額數值的5%。
商品屬於其他品類時，京豆回饋數量為實付金額數值的10%。
雖然單筆交易，
我們能拿到的京豆回饋很少，但是由於可以積累起來，達到10元就可以用於兌換支付金額，因此這項選擇權是一項重大權利。
在這項選擇權是重大權利的情況下，應當按照交易價格分攤的原則，將這筆訂單的交易價格，根據商品售價和選擇權價值，進行分攤，商品在客戶收到貨後確認收入，而選擇權則在積分實際消耗時，確認收入。
06 銷售商品時同時提供安裝、維修等服務
這涉及識別單項履約服務。我們之前也提到過，絕大部分都是屬於單項履約義務，但在符合下述情況之一的前提下，是作為一項不可單獨區分的履約義務。
京東的服務大多是明確可區分的。這大概是因為，京東是在美股上市的，而美國比較早就開始使用這套收入準則的內容了。因此京東在核算的過程中，為了單獨區分每一項履約義務，就在購買的時候就標好了價碼，比如：
我們在實務中，也要多多分析，識別合同中的多項履約義務，比如說前述提到的銷售商品+5年質保，如果5年質保沒有被單獨定價，而是包括在商品的價格中了，如果是一項單獨的服務，我們也應該識別出來，並用合理的方式進行交易價格的分攤。如果相關折扣是和商品有關，和5年質保服務無關，那折扣就不應該分攤到5年質保服務中。這都是分攤過程中我們需要注意的。
5. 結語
今天我們就先聊到這裡。其實說來說去，就是五步法模型，多分析幾次，腦海中就慢慢地對新收入準則熟悉起來了。後續，我們仍將進一步聊聊和新收入準則有關的那些事兒，比如：
① 淨額法和總額法如何區別
？這個我覺得非常有意思。之前在沒有新收入準則前，許多電商的收入確認，都傾向於採用淨額法，因為淨額法是提供服務，繳納6%的增值稅；而全額法意味著是收入和成本均要全額確認，需要繳納13%的增值稅，進項稅金也按照13%來抵扣。也就是增值部分按照13%來計繳。因此，我們可以結合案例探討一下，如何在實務中區分淨額法和總額法？
② 各種眼花繚亂的促銷方式，如何來確認收入？
③ 房地產企業、建造企業，在新收入準則下，收入的確認是否有實質性的改變？
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