審計抽憑怎麼抽？能抽出“重大舞弊”嗎？
如果說惜字如金是怎樣的，且看審計專案經理。
曾經有人調侃說，專案經理若是能對審計新人說這麼一句話，便是“最大恩惠”了——
這是去年底稿，這是今年你要做的科目。
最近有小夥伴問審計抽憑的問題，他們甚至不明白抽憑是什麼意思，再問領導抽啥，領導只回答四個字
“大額、異常”
。這就打發了審計新人，留下一臉懵逼。
今天丸子就簡單跟大家說說什麼是審計抽憑。
01什麼是抽憑？
審計抽憑，顧名思義就是
抽取憑證
。我們CPA審計理論中講了很多審計抽樣方法，也講了審計抽樣在控制測試與細節測算中的應用，聽起來雲裡霧裡的…
在實際的事務所審計工作中，大家可以暫且拋開那些理論，首先請掏出你平時用來刷劇的手機，下載一個叫做
【掃描全能王】
的APP，把玩一下怎麼用，它的一大功能就是拍照後可以生成PDF。
因為抽憑伴隨的就是拍憑，也就是你的各項審計工作要留下證據。
比如你為了驗證某項採購入庫的存貨是否存在跨期，那就要看這筆記賬憑證後附的
驗收單日期、入庫單日期，此外還會附有發票、合同等等
，這些都需要和記賬憑證一起拍照。
按照
公司名稱+底稿科目
的形式（也可以有其他命名形式，例如憑證號，只要日後好索引查詢即可，此項內容可以請示下領導）給PDF照片文件命名，實習生和小助理這項工作也可能成為前期工作的日常。
剛剛的抽憑、拍憑只是舉個例子，審計抽憑適用於三種情況：穿行測試、控制測試、細節測試，每種情況目的是不同的。
02抽憑的目的是什麼？
想要搞清楚如何抽憑，首先要知道領導讓你抽憑的目的是什麼，這些決定了需要重點關注佐證憑證的哪些附件/原始憑證（發票、合同、審批單等等）。
不能說做了審計實務就說CPA審計完全無用，此刻回想下書本里所學的——
當控制的執行留下軌跡時，註冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對於未留下執行軌跡的控制，註冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程式。
那咱們就說說可以用審計抽樣來執行
控制測試
這塊內容，正好順便把審計實務中如何做控制測試講一講。
下邊這張表是來自於採購與付款迴圈某關鍵控制點的測試內容。咱們做審計的都知道，書本中企業的各項業務迴圈活動單據“數不勝數”，但到了審計實務中，企業各種不規範，沒太多單據資料。不過丸子可以肯定地說，再不規範的企業在採購付款這些業務中還是有一些單據資料留存的，所以這項控制測試可以利用抽樣來執行。
比
如我們可以以應付賬款記賬憑證為起點，看一下這項業務活動的關鍵控制點是否設計合理並且有效執行。可以從序時賬抽取幾個憑證樣本，記錄憑證號，檢視是否有采購單、驗收單，相關單據上是否有相關部門負責人員簽字審批等等，將這些內容與企業的採購政策相比較查詢是否有異常（控制偏差）。
不止有一人問丸子控制測試怎麼做，這些方法其實底稿程式表早就給我們設計好了。開啟那些底稿電子表格，跟著裡邊的內容設計去找被審計單位要相關資料即可，輔之以溝通、觀察程式。索要的資料除了記賬憑證，最多的就是一些發票、合同、審批單、財務制度、業務規章流程制度等等。
所以不要把“風險評估”、“控制測試”這些名詞想的多高大上，迴歸底稿，迴歸裡邊所記錄的程式指引，一步步操作沒什麼難的。
與檢查控制點相比，審計抽樣在
細節測試（實質性程式）
中的抽憑目的為：檢查原始憑證是否與記賬憑證保持一致。這個“一致”就要落實到審計中所講的
“認定”
，繼續迴歸CPA審計書本理論，如下所示。
利潤表專案相關認定：
發生；完整性；截止；分類；列報
資產負債表專案相關認定：
存在；完整性；準確性、計價和分攤；權利與義務；分類；列報
具體認定是什麼意思丸子就不展開講解了，可以網上查詢或或者翻閱你備考的書籍。
下邊這張表是固定資產實質性程式中的增加檢查情況表，也是需要抽憑的。對本期固定資產借方中新增入賬的，要抽取其憑證，檢視其取得日期、取得方式（外購還是自建）等內容，檢查的資料無非還是合同、發票等，如果是在建工程轉入的，記得索取竣工決算報告。這種抽憑的目的主要就是看入賬的日期跨期沒、金額正確與否…
總之，一切的目的就是要
檢
查附件是否齊全，是否足夠支援這筆業務入賬。
PS：如果是固定資產折舊、無形資產攤銷、損益類科目結轉，則不需要抽憑。
03抽憑有什麼好方法？
抽憑的意義和目的講完了，咱們再說一下方法。
實務中被分到抽憑任務的審計新人可能面臨兩種情況：①領導提供抽憑清單②自己負責自己科目底稿的抽憑任務
如果是第一種，那就直接手機充好電，開啟抽憑、拍憑任務吧，拍憑生成的PDF記得命好名（公司+科目/憑證號，建議跟領導確認），有時候有的合同特別特別厚，可以
跟領導確認是否只拍照留存實質性條款頁面。
如果是第二種情況，那就是我剛剛說的控制測試和實質性底稿中的細節測試的那些表，根據情況蒐集資料、檢視憑證、完善底稿即可。某個底稿可能抽10筆，但拍照留存2筆就夠了（這個需要和專案組領導確認）
那麼具體抽樣方法有哪些？隨機抽樣、系統抽樣、PPS抽樣？的確審計理論是這麼教的。這個時候可以”摒棄“一下概念問題，實務中抽憑有時候沒那麼多方法論。
丸子剛做審計的時候，整個專案組想著趕緊把底稿補充完整，上來就說先抽憑、拍憑吧。那時候領導在外地，瞭解到我們的工作情況後隨機發了個訊息說：
”你們抽啥？想清楚為啥要抽憑？抽憑不是盲目的，首先還是要看賬，看到哪裡覺得有些奇怪再去翻看相應憑證，而不是為了補充底稿資料去抽憑。“
領導說的其實很在理，這其實才是有意義的審計程式。
至於咱們說的完成底稿也不是不重要，
但不得不說審計抽憑是最容易”放飛機“的一個程式。
大多情況下發函、監盤、重新計算、訪談要比抽憑更有意義，前邊這些實質性程式足以幫審計人找出問題，沒有必要花費過多心思去設計抽樣方法。
我這麼說可能是不夠理論那麼規範，然而實務的確如此。
內資所大多采用鼎信諾、審計大師、中普等這些審計軟體，這些審計軟體的確有審計抽樣功能，能夠按照審計書上講的PPS抽樣、系統抽樣方法來選擇抽樣方法，但是在實際工作中大多數人仍然會按下”隨機“抽樣的按鈕設定一些抽樣金額和抽樣期間（費用類截止測試一般選定資產負債表日前後各一個月作為樣本期間）就開始抽憑了。
丸子曾經聽過這麼一句話：
”一個三流的會計才會在記賬憑證上留下蛛絲馬跡“。
現如今，
一些高明的舞弊手段絕不是靠幾張記賬憑證就能看出端倪的…
請大家把重心放在其他審計程式上，把抽憑的原理搞明白，按照我前邊所說的方法規整資料就可以了。若抽憑真如CPA審計抽樣那麼複雜，能抽出重大舞弊來，那領導為何還要將這項工作交給審計新人做呢？
我是丸子，一枚分享審計實務以及審計日常碎碎唸的斜槓CPAer。
