科技中小企業如何享受研發費用加計扣除？操作指南來了
2021年，我國將製造業企業研發費用加計扣除比例提高到100%，2022年，此項政策進一步擴圍至科技型中小企業，並延續了製造業中小微企業延緩繳納部分稅費的政策。北京市科委、中關村管委會官方微信近日公佈了科技中小企業享受研發費用加計扣除的操作指南，方便科技中小企業享受這項減負惠企政策。
據相關政策，除菸草製造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業以外的科技型中小企業，開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
一、哪些行業可以享受研發費用加計扣除？
除菸草製造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業以外的科技型中小企業都可以享受。
上述企業應為會計核算健全、實行查賬徵收並能夠準確歸集研發費用的居民企業。
二、科技型中小企業需要滿足哪些條件？
科技型中小企業是指依託一定數量的科技人員從事科學技術研究開發活動，取得自主智慧財產權並將其轉化為高新技術產品或服務，從而實現可持續發展的中小企業。
科技型中小企業需同時滿足以下條件：
1。在中國境內（不包括港、澳、臺地區）註冊的居民企業。
2。職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。
3。企業提供的產品和服務不屬於國家規定的禁止、限制和淘汰類。
4。企業在填報上一年及當年內未發生重大安全、重大質量事故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行為，且企業未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。
5。企業根據科技型中小企業評價指標進行綜合評價所得分值不低於60分，且科技人員指標得分不得為0分。
符合以上第1-4項條件的企業，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業條件：
1。企業擁有有效期內高新技術企業資格證書；
2。企業近五年內獲得過國家級科技獎勵，並在獲獎單位中排在前三名；
3。企業擁有經認定的省部級以上研發機構；
4。企業近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業標準。
三、操作流程
（一）享受方式
企業享受研發費用加計扣除政策採取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，留存資料如下：
1。自主、委託、合作研究開發專案計劃書和企業有權部門關於自主、委託、合作研究開發專案立項的決議檔案；
2。自主、委託、合作研究開發專門機構或專案組的編制情況和研發人員名單；
3。經科技行政主管部門登記的委託、合作研究開發專案的合同；
4。從事研發活動的人員（包括外聘人員）和用於研發活動的儀器、裝置、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；
5。集中研發專案研發費決算表、集中研發專案費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6。“研發支出”輔助賬及彙總表；
7。企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑑定意見，應作為資料留存備查；
8。《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012，選擇預繳享受的企業留存備查）。
（二）辦理渠道
可透過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從省（自治區、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。
（三）申報要求
企業可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，就當年前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發費用加計扣除優惠政策的，也可以在辦理當年度企業所得稅彙算清繳時統一享受。
企業在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業條件的，可選擇暫按規定享受科技型中小企業研發費用加計扣除優惠政策，年度彙算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業研發費用加計扣除優惠政策。如果企業在10月份預繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終彙算清繳時再享受。
企業選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；透過手工申報的，在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除等優惠事項和優惠金額；同時應根據享受加計扣除優惠的研發費用情況填寫《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012），該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一併留存備查。透過電子稅務局申報的，可直接在下拉選單中選擇相應的優惠事項。
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）和《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）的有關欄次。
（四）研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題
1。人員人工費用。指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費。
直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發專案的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員；輔助人員是指參與研究開發活動的技工。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
（1）接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬於外聘研發人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。
（3）直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，並將其實際發生的相關費用按實際工時佔比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2。直接投入費用。指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用於中間試驗和產品試製的模具、工藝裝備開發及製造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試製產品的檢驗費；用於研發活動的儀器、裝置的執行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及透過經營租賃方式租入的用於研發活動的儀器、裝置租賃費。
（1）以經營租賃方式租入的用於研發活動的儀器、裝置，同時用於非研發活動的，企業應對其儀器裝置使用情況做必要記錄，並將其實際發生的租賃費按實際工時佔比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接衝減當年的研發費用，不足衝減的，結轉以後年度繼續衝減。
3。折舊費用。指用於研發活動的儀器、裝置的折舊費。
（1）用於研發活動的儀器、裝置，同時用於非研發活動的，企業應對其儀器裝置使用情況做必要記錄，並將其實際發生的折舊費按實際工時佔比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業用於研發活動的儀器、裝置，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4。無形資產攤銷費用。指用於研發活動的軟體、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用於研發活動的無形資產，同時用於非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，並將其實際發生的攤銷費按實際工時佔比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用於研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5。新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研製的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研製的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。
6。其他相關費用。指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家諮詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑑定、評審、評估、驗收費用，智慧財產權的申請費、註冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，統一計算全部研發專案“其他相關費用”限額。
7。其他事項
（1）企業取得的政府補助，會計處理時採用直接衝減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按衝減後的餘額計算加計扣除金額。
（2）企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試製品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。
（3）企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（4）失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。
（5）國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發活動發生費用”是指委託方實際支付給受託方的費用。無論委託方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受託方均不得加計扣除。委託方委託關聯方開展研發活動的，受託方需向委託方提供研發過程中實際發生的研發專案費用支出明細情況。
（五）相關規定
1。企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發專案設定輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發專案分別歸集可加計扣除的研發費用。
2。企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。