建築企業彙算清繳：按開票金額確認收入是否有風險？

投入法的履約進度怎麼確定

建築企業按當期開具增值稅發票金額確認收入，會計處理、稅務處理均存在問題。一般情況下，當期開票金額不等於當期會計收入，也不等於當期企業所得稅應確認收入，甚至也不等於當期增值稅的銷售額。一些建築企業納稅人將開票金額=當期會計收入=當期企業所得稅應稅收入=當期增值稅銷售額，是不正確、且存在較大稅務風險。彙算清繳時，未按企業所得稅規定，少確認的收入應納稅調整增加。

根據新收入準則的規定，工程施工合同屬於在某一時段內應履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入。所以，建築企業一是不能按開票金額確認收入（除非正好與形象進度一致）；二是要根據已經發生的成本計算出履約進度，然後根據預計總收入和預計總成本及已經確認的收入及成本，計算出當期應確認的收入和成本。

企業所得稅：應按完工百分比法確認收入。

依據：

《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）

第十二條 對於在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業應當考慮商品的性質，採用產出法或投入法確定恰當的履約進度。其中，產出法是根據已轉移給客戶的商品對於客戶的價值確定履約進度；投入法是根據企業為履行履約義務的投入確定履約進度。對於類似情況下的類似履約義務，企業應當採用相同的方法確定履約進度。

當履約進度不能合理確定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。

《國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

二、企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應採用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。