企業取得土地使用權的3種會計處理方式（基礎知識）
企業取得的土地使用權
有
3
種會計處理方式：
①
通常
應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為
無形資產
。土地使用權用於自行開發建造廠房等地上建築物時，土地使用權的賬面價值
不與地上建築物合併
計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。
②
但是，如果
房地產開發企業
取得的土地使用權用於建造對外出售的房屋建築物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建築物成本
（
開發成本
）
。
③
如果企業取得土地使用權是為了建造
對外出租
的商鋪或者寫字樓等，則需確認
投資性房地產
，記入
“投資性房地產”
科目，下面對這三種情況舉例講解。
第（1）種情況，記入“無形資產”科目。
例題1：
甲企業第
1
年初花費
100
萬元獲得一項土地使用權，建造廠房用，可使用
50
年，無殘值。第
1
年末廠房建設完畢並立即投入生產使用，支付建設費
500
萬元。廠房
殘值
2
萬元，可使用
20
年
，年限平均法折舊。求第
1
年和第
2
年無形資產和固定資產的相關賬務處理。不考慮相關稅費。
第1年初：
①
借：
無形資產
——土地使用權
100
貸：銀行存款
100
第1年末：
②
借：
在建工程 2
貸：累計攤銷
2
③
借：
在建工程 500
貸：銀行存款
500
④
借：固定資產
502
貸：
在建工程 502
解讀：
第
①筆會計分錄，第1年初購買土地使用權，花費了100萬元，因為是企業自己建廠房自用，所以記入“無形資產”科目。
第
②筆會計分錄，土地使用權在第1年使用的目的就是建造廠房，為建造廠房做出了貢獻，所以其價值的減少（累計攤銷=100/50=2萬元）的代價記入“在建工程”。資源耗費是一種代價，土地使用權可以使用50年，使用1年，就需要減少1年的價值，為哪個專案做出了貢獻，就要記入到對應的科目裡去。
第
③筆會計分錄，建造固定資產花費的建造成本500萬元，記入在建工程。
第
④筆會計分錄是固定資產完工，完工總成本502萬元（500+2），需要從“在建工程”結轉到“固定資產”科目。
第2年末：
①借：
製造費用 2
貸：
累計攤銷
2
②借：
製造費用 25
貸：
累計折舊
25
解讀：
第
①筆會計分錄是無形資產攤銷的分錄。由於廠房已經完工，那麼此時土地使用權做的貢獻在哪裡呢？因為廠房已經開始投入使用，並進行產品生產，所以
土地使用權
此時就
為產品的生產
做出了貢獻，所以應該記入到
“製造費用”科目中。第②筆會計分錄，固定資產每年的折舊=（502-2）
÷
20=25萬元，廠房為了產品生產用，所以其折舊也記入到“製造費用”科目中。
第（2）種情況，記入“開發成本”科目。
例題2：
甲是投資性房地產企業，花費
800萬元獲得一塊開發地的土地使用權50年，準備建造商品房銷售。
借：
開發成本
——土地使用權 800
貸：銀行存款
800
解讀：
房地產開發企業購買土地使用權比較特殊，需要記入開發成本科目。因為房地產開發企業開發的商品就是商品房，商品房建造完成後是為了銷售，商品房是其
“生產”的主要產品，所以為“生產”產品耗費的代價就記入到產品的成本中，即記入“
開發成本
”科目，待商品建造好以後，再轉入到“
開發產品
”科目中。
第（3）種情況，記入“投資性房地產”科目。
例題3：
甲企業花費
800萬元獲得土地使用權，準備
用於出租
。
借：
投資性房地產
——土地使用權 800
貸：銀行存款
800
解讀：
用於出租的土地使用權記入到
“投資性房地產”科目，關於投資性房地產的後續計量將會在其他文章中詳細闡述。
