以公允價值計量的會計處理

以公允價值為計量基礎的會計處理

當交換具有商業實質，且換入或換出資產的公允價值能可靠計量時，換入資產的入賬價值應以公允價值為基礎進行計量具有商業實質的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質，換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，主要表現在以下幾點。

1）未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間明顯不同。例如，某企業以一批存貨換入一項裝置，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，裝置作為固定資產要在較長的時間內為企業帶來現金流量，兩者產生現金流量的時間相差較大，因而該兩項資產的交換具有商業實質。

2）未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。例如，某企業以其不準備持有到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴於承租人的財產及信用情況等，兩者現金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，因而該兩項資產的交換具有商業實質。

3）未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。