施工企業按實際成本計價的庫存材料收入的總分類核算

驗收時發現短缺應怎樣處理

由於採購地點不同，貸款結算方式不同，因而出現材料入庫與貨款結算日期有時一致有時不一致的情況，對此應區分不同情況進行賬務處理。

1、付款與收料同時進行

企業在本地採購的材料，採用同城結算的方式付款後，材料可隨即收到；從外地採購的材料，有時付款和收料的時間也很接近，貨款、增值稅及採購費用的支付及材料的驗收工作可在較短的時間內完成。這時應根據銀行結算憑證，發票、運雜費等單據和收料單等憑證，填制付款並收料的記賬憑證。

2、付款在先，收料在後

企業所購物資若款項已支付而材料尚未運到時，為了反映和監督已經付款尚未入庫的材料情況，應透過“在途物資”賬戶進行核算。

3、收料在先，付款在後

外購材料在運輸較順暢而結算手續辦理不夠及時或傳遞時間過長時，會出現材料先到而結算憑證未到的情況。有時也存在材料先到並驗收入庫，而企業因存款不足或其他原因暫時不能付款的情況。對此，應區別不同情況進行賬務處理。

（1）材料已收到，結算憑證也已到達，企業因存款不足暫未付款。出現這種情況時，由於雙方的購銷關係已經確立，企業購入了材料，應承擔償還供應單位貨款的債務。因此，應透過“應付賬款”賬戶進行反映；若企業與供貨方達成協議，採用商業匯票形式延期付款時，則應透過“應付票據”賬戶進行反映。

（2）材料已收到，但結算憑證未到。遇到這種情況時，通常幾天之內即可收到結算憑證，因此可以先不進行總分類核算。待結算憑證到達，支付款項後再據以編制付款並收料的記賬憑證。但遇到月末結算憑證仍未到達時，為了如實反映企業月末資產的結存情況和負債情況，對這批材料可先按照合同價格或計劃價格暫估入賬，並透過“應付賬款”賬戶下設“暫估應付賬款”賬戶進行核算。

4、預付貨款，收料後在結算

企業按照訂貨合同的規定，預付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根據合同規定的期限和批次發貨，發貨後雙方再結算貨款。

5、購入材料短缺或毀損的核算

企業外購材料在驗收時發現短缺或毀損，應及時查明原因，分清責任，區別不同的情況分別處理。

（1）屬於運輸途中的合理損耗，既定額內損耗，只按實收數量登記材料明細賬，相應地提高入庫材料的實際單價，不另作賬務處理。

提示：途中合理損耗不影響材料總成本，但影響原材料的單位成本。

（2）不屬於運輸途中的合理損耗，按不同情況分別處理：

①當時不能查明原因和需要報經批准才能轉銷的途中損耗，應先記入“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶，待查明原因或經過批准後，根據不同情況分別進行處理。

②查明原因後，應分清經濟責任，分別處理：

屬於應由供應單位負責賠償的損失，應記入“應付賬款”賬戶借方。

屬於運輸部門、保險公司或其他過失人負責賠償的損失，應記入“其他應收款”，以上兩種情況索賠金額均按短缺數量和發票單價及增值稅率計算。

屬於自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價值、過失人和保險公司賠款後的淨損失，記入“營業外支出—非常損失”賬戶。

6、採購保管費的核算

採用實際成本進行材料日常核算的企業，採購過程中發生的採購保管費，應在發生時，逐一歸集到“採購保管費”的賬戶借方。月末，採用適當的方法進行分配。採購保管費屬於共同性費用，一般應先透過“採購保管費”賬戶核算，月終再分配計入各種存貨的採購成本。採購保管費用以當月購入存貨的直接採購成本（買價和運雜費合計）為分配標準，全部分配計入當月購入的各種存貨的採購成本中。其計算公式為：

採購保管費實際分配率=（本月發生的此案夠保管費/本月購入材料物資的買價和運雜費之和）*100%

本月購入某類材料應負擔的採購保管費=本月購入該類存貨的買價和運雜費之和*本月採購保管費實際分配率，經此分配結轉後，“採購保管費”賬戶月末無餘額。